本書以漫筆形式敘述了中國四千多年的稅收史實(shí)，根據(jù)“以時(shí)為經(jīng)，以事為緯；經(jīng)不斷時(shí)代脈絡(luò)，緯不缺稅事要項(xiàng)”的原則，對(duì)夏、商、西周、春秋戰(zhàn)國、秦、漢、三國、兩晉、南北朝、隋、唐、五代十國、宋、遼，西夏、金、元、明、清、中華民國、中華人民共和國等各個(gè)歷史時(shí)期的稅收史實(shí)，分設(shè)章節(jié)，一一介紹，內(nèi)容豐實(shí)，條理清晰，彰顯了各個(gè)時(shí)期稅收制度的特點(diǎn)，昭示了歷朝歷代治國理稅的得失，語言生動(dòng)有趣，篇章布局自成一體，值得品讀存憶。
作者簡介：
張敬群，1949年3月出生，江蘇豐縣人，南京大學(xué)行政學(xué)系涉外經(jīng)濟(jì)研究生班結(jié)業(yè)，高級(jí)政工師、經(jīng)濟(jì)師。曾任徐州市稅務(wù)局、國家稅務(wù)局黨組書記、局長，江蘇省國家稅務(wù)局黨組副書記、副局長、巡視員，現(xiàn)任江蘇省稅務(wù)學(xué)會(huì)常務(wù)副會(huì)長，中國稅務(wù)學(xué)會(huì)稅收學(xué)術(shù)研究委員會(huì)委員，中國稅務(wù)學(xué)會(huì)稅收學(xué)術(shù)研究委員會(huì)稅史研究部召集人。
目錄：
序
前言
一先秦時(shí)期
1.年代久遠(yuǎn)史料短古稅真容未盡顯（夏、商、西周）
2.變革潮流掀巨瀾稅收制度開新篇（春秋戰(zhàn)國）
二秦漢時(shí)期
1.一統(tǒng)天下功業(yè)倬暴斂黎民政聲惡（秦朝）
2.斂財(cái)調(diào)節(jié)有套路稅收進(jìn)退經(jīng)幾度（漢朝）
3.屯田舉措收效顯租調(diào)稅制影響遠(yuǎn)（漢末）
三魏晉南北朝時(shí)期
1.農(nóng)業(yè)賦稅同一則工商稅制稍有別（三國）
2.占田制度出臺(tái)面九品相通得拓展（西晉）
3.工商雜稅顯繁重田租戶調(diào)失公平（東晉、南朝）
4.均田之制開先河租調(diào)之制立新則（北朝）
四隋唐五代時(shí)期序
前言
一先秦時(shí)期
1.年代久遠(yuǎn)史料短古稅真容未盡顯（夏、商、西周）
2.變革潮流掀巨瀾稅收制度開新篇（春秋戰(zhàn)國）
二秦漢時(shí)期
1.一統(tǒng)天下功業(yè)倬暴斂黎民政聲惡（秦朝）
2.斂財(cái)調(diào)節(jié)有套路稅收進(jìn)退經(jīng)幾度（漢朝）
3.屯田舉措收效顯租調(diào)稅制影響遠(yuǎn)（漢末）
三魏晉南北朝時(shí)期
1.農(nóng)業(yè)賦稅同一則工商稅制稍有別（三國）
2.占田制度出臺(tái)面九品相通得拓展（西晉）
3.工商雜稅顯繁重田租戶調(diào)失公平（東晉、南朝）
4.均田之制開先河租調(diào)之制立新則（北朝）
四隋唐五代時(shí)期
1.父子治稅兩相迥善良暴虐各留名（隋朝）
2.輕徭薄賦民安生工商無稅業(yè)興隆（唐朝前期）
3.泰極否來動(dòng)亂生兩稅法出窘境中（唐朝后期）
4.侵農(nóng)掠商征斂兇巧取豪奪怪稅生（五代十國）
五宋元時(shí)期
1.工商稅繁增長快熙寧變法結(jié)局哀（宋朝）
2.地分三類各有制稅因族群別賦役（遼國）
3.農(nóng)業(yè)稅收租賦役工商稅收仿宋制（西夏）
4.戶分正雜有高低賦出女真按牛具（金國）
5.稅糧科差南北異包稅制度盛其時(shí)（元朝）
六明清時(shí)期
1.兩冊(cè)頒行治世期一條鞭出沒落時(shí)（明朝）
2.攤丁入畝得圓滿康乾盛世落日間（清朝前期）
3.半殖民地噩夢(mèng)真關(guān)稅主權(quán)落洋人（清朝后期）
七中華民國時(shí)期
1.軍閥割據(jù)稅制亂關(guān)鹽稅權(quán)皆喪完（北洋政府）
2.制度建設(shè)有創(chuàng)新苛捐雜稅失民心（國民政府）
八中華人民共和國時(shí)期
結(jié)束語
后記
前言序
綜觀大千世界上的各種事物，既與國家之興衰、朝代之更替等時(shí)局大勢(shì)休戚相關(guān)，又與黎民之衣食、百姓之住行等日常小情如影隨形者，應(yīng)當(dāng)說非稅收莫屬。否則，美國著名政治家、科學(xué)家、文學(xué)家富蘭克林先生便不會(huì)這樣說，人的一生有兩件事不可避免：死亡和納稅。
在中國，稅收從產(chǎn)生至今，歷經(jīng)4000多年的歲月。其間，它一直在人們褒貶毀譽(yù)的不同評(píng)價(jià)和愛恨情仇的迥然目光中存續(xù)進(jìn)化著。它有時(shí)像天使，促成社會(huì)安定、經(jīng)濟(jì)繁榮、百姓康樂；有時(shí)像惡魔，攪得天下動(dòng)蕩、經(jīng)濟(jì)凋零、民不聊生。4000多年來，無論人們對(duì)此進(jìn)行怎樣的評(píng)判，也無論社會(huì)風(fēng)云發(fā)生如何的變幻，稅收作為國家重器的身份始終毋庸置疑。因之，中國稅收歷史在整個(gè)中國歷史中的顯要地位也就始終毋庸置疑。
國學(xué)大師錢穆先生說過：“一國家當(dāng)動(dòng)蕩變進(jìn)之時(shí)，其以往歷史，在冥冥中必會(huì)發(fā)生無限力量，誘導(dǎo)著它的前程，規(guī)范著它的旁趨，此乃人類歷史本身無可避免之大例�！毙�
綜觀大千世界上的各種事物，既與國家之興衰、朝代之更替等時(shí)局大勢(shì)休戚相關(guān)，又與黎民之衣食、百姓之住行等日常小情如影隨形者，應(yīng)當(dāng)說非稅收莫屬。否則，美國著名政治家、科學(xué)家、文學(xué)家富蘭克林先生便不會(huì)這樣說，人的一生有兩件事不可避免：死亡和納稅。
在中國，稅收從產(chǎn)生至今，歷經(jīng)4000多年的歲月。其間，它一直在人們褒貶毀譽(yù)的不同評(píng)價(jià)和愛恨情仇的迥然目光中存續(xù)進(jìn)化著。它有時(shí)像天使，促成社會(huì)安定、經(jīng)濟(jì)繁榮、百姓康樂；有時(shí)像惡魔，攪得天下動(dòng)蕩、經(jīng)濟(jì)凋零、民不聊生。4000多年來，無論人們對(duì)此進(jìn)行怎樣的評(píng)判，也無論社會(huì)風(fēng)云發(fā)生如何的變幻，稅收作為國家重器的身份始終毋庸置疑。因之，中國稅收歷史在整個(gè)中國歷史中的顯要地位也就始終毋庸置疑。
國學(xué)大師錢穆先生說過：“一國家當(dāng)動(dòng)蕩變進(jìn)之時(shí)，其以往歷史，在冥冥中必會(huì)發(fā)生無限力量，誘導(dǎo)著它的前程，規(guī)范著它的旁趨，此乃人類歷史本身無可避免之大例�！卞X先生的話，深刻而明晰地指出了研究歷史的重要意義之所在，同時(shí)彰顯了“歷史是一門重要學(xué)問”這一命題。
今天，我們研究中國稅收歷史，并非單純?cè)谟谧鰧W(xué)問，其意義更在于：它對(duì)幫助、促進(jìn)現(xiàn)在的稅收事業(yè)發(fā)展，有著重要的價(jià)值和作用。首先，稅史是鏡子。自古以來先人稅收實(shí)踐的得與失為后人提供了借鑒和警示，對(duì)我們目前科學(xué)有效地組織稅收活動(dòng)，避免重蹈歷史覆轍，大有裨益。其次，稅史是寶庫。這個(gè)寶庫極其豐富地蘊(yùn)藏著先人的治稅理念、典章制度、賦稅措施、成功范例，其中不乏至今仍然熠熠生輝者，完全可以拿來“古為今用”。再次，稅史是基石。它讓我們得以站在中國四千多年厚重的稅收積淀基礎(chǔ)上，穩(wěn)定腳跟、開闊視野，立足中國國情，借鑒世界先進(jìn)理念，不斷健全中國特色社會(huì)主義稅收制度的新體系，不斷開拓中國特色社會(huì)主義稅收事業(yè)的新局面。
然而，相當(dāng)多的人對(duì)于研究中國稅收歷史并不感興趣。之所以如此，主要是認(rèn)為研究稅史乃專業(yè)人員之責(zé)，事不關(guān)己而高高掛起。這種觀念既有失偏頗，但也可以理解。說它有失偏頗，是因?yàn)槎愂罩驾c國家之興亡休戚相關(guān)，中國自古就有“國家興亡，匹夫有責(zé)”之說，更何況如今的中國是人民當(dāng)家做主。國家者，乃人民之國家；稅收者，乃人民之稅收。既然稅收與國計(jì)干系重大，與民生息息相關(guān)，作為國家主人的廣大民眾沒有絲毫理由疏遠(yuǎn)它，而是應(yīng)當(dāng)主動(dòng)接近它、了解它（這當(dāng)然包括它的歷史）、改造它、駕馭它，讓它更好地為社會(huì)發(fā)展與百姓生活服務(wù)。說它可以理解，是因?yàn)槭忻嫔先狈m合廣大民眾閱讀的稅收史書，多數(shù)稅收史書專業(yè)性太強(qiáng)，文字冗長且艱澀難懂，無怪大家不去問津。
于是，一個(gè)問題自然而然地?cái)[在了我們的面前：應(yīng)當(dāng)編寫一部淺顯易懂的普及型稅史讀物，以饗廣大讀者。
正是基于普及稅收歷史知識(shí)的需要，中國稅務(wù)學(xué)會(huì)學(xué)術(shù)研究委員會(huì)響應(yīng)中國社會(huì)科學(xué)院《中國史話》編撰工作委員會(huì)暨社會(huì)科學(xué)文獻(xiàn)出版社之函請(qǐng)，指定稅史部召集人張敬群執(zhí)筆撰寫了這本《稅收史話》，書文初就后，又經(jīng)多位專家多次指點(diǎn)，筆者數(shù)易其稿，終得付梓。
應(yīng)當(dāng)說，這是一本值得一讀的好書。之所以這樣說，理由有三。
其一，這是一本中規(guī)中矩的稅收“史話”。首先，它記述的是史實(shí)，即歷史真實(shí)發(fā)生過的事，每一個(gè)事件皆有史可稽、有據(jù)可查。其次，它按照“史話”文體的要求，以故事和漫筆的形式對(duì)中國稅收歷史做了如實(shí)敘述，不是以“考”“論”“辨”“析”之類形式撰寫的理論性文章。最后，它遵循了史書編撰的一般規(guī)則，選定了相應(yīng)的體例：通體上按照編年體，斷代中采用典志體，以時(shí)為經(jīng)，以事為緯，縱不斷時(shí)代脈絡(luò)，橫不缺稅事要項(xiàng)。
其二，這是一本頗有特點(diǎn)、較為有趣的稅收史書。一是開篇?jiǎng)e致。本書設(shè)有《前言》，專談稅收的起點(diǎn)問題，既立足現(xiàn)實(shí)明確主張“稅收始夏”，又以發(fā)展的眼光指出“或許這只是現(xiàn)在的說法”，這是符合歷史唯物主義的。二是章節(jié)新穎。本書將每一個(gè)朝代（或重要時(shí)段）的稅收特點(diǎn)用兩句話概括之，并設(shè)置為標(biāo)題。這種借用章回小說的手法來敘述稅史的敘事方法，是在其他稅收史書中難得一見的，此舉能夠充分調(diào)動(dòng)讀者閱讀內(nèi)容的積極性。同時(shí)，此舉也使得本書各章節(jié)既貫通成書，又獨(dú)立成文，易于讀者進(jìn)行選擇性閱讀。三是詳略得當(dāng)。在朝代取舍上。凡列入《新華詞典》《歷代紀(jì)元表》中的朝代，均設(shè)置章（節(jié)）敘述；歷史上雖然存在，但未列入《歷代紀(jì)元表》的，比如五胡十六國，則略之。在各斷代的篇幅分配上，存續(xù)時(shí)間長、稅收事件多、稅制有特點(diǎn)的多述，存續(xù)時(shí)間短、稅收事件少、稅制無新意的少述。在稅事本身內(nèi)容的選擇上，能夠引起廣大民眾關(guān)心的內(nèi)容，比如稅種的多少、稅率的高低、稅負(fù)的輕重、征斂手段的善惡、征管秩序的治亂、稅收效果的好壞等，予以詳述；不為廣大民眾關(guān)心的專業(yè)性問題，比如稅收機(jī)構(gòu)的設(shè)置、稅務(wù)官員的配備、內(nèi)部管理制度等，則予以省略。
其三，這也是一本不無學(xué)術(shù)價(jià)值的書。本書在結(jié)束語中，將四千多年中國稅收制度演進(jìn)過程的歷史規(guī)律用“三條脈絡(luò)、四個(gè)節(jié)點(diǎn)、五個(gè)階段”來歸納概括之，這是其他稅史書籍中未曾有的。此舉既有助于非財(cái)稅專業(yè)的讀者消化上述斷代稅史內(nèi)容，站在整體的高度，有層次、有節(jié)奏、有動(dòng)感地領(lǐng)會(huì)稅史的真諦，也有助于財(cái)稅專業(yè)人士就此問題展開進(jìn)一步的探索。故而可以說，此書不失為一本雅俗共賞的讀物。
當(dāng)然，限于作者自身的知識(shí)水平和分析問題的能力，本書難免會(huì)有不足甚至訛誤之處，懇請(qǐng)各位專家和廣大讀者批評(píng)指正。
是為序。
錢冠林
二○一四年十月二十四日
前言
談起中國的稅收歷史，首先必須弄清一個(gè)問題：中國的賦稅產(chǎn)生于何時(shí)？
然而，要弄清這個(gè)問題并非易事。關(guān)于中國賦稅產(chǎn)生的時(shí)間，大致有以下三種意見：產(chǎn)生于夏代之前，產(chǎn)生于夏代，產(chǎn)生于夏代之后。上述三種意見給出的具體年代，最早的為距今6000多年的早期大汶口文化時(shí)期，最遲的是距今2600多年的魯國初稅畝改革時(shí)期，兩者之間的時(shí)間跨度竟長達(dá)三四千年。
之所以出現(xiàn)上述見解的差異，主要原因：一是先人記載我國賦稅起源的文獻(xiàn)資料現(xiàn)存有限，有限的資料中又有些不清楚乃至矛盾之處。二是史學(xué)家們各自對(duì)有關(guān)文獻(xiàn)資料的理解有別，看問題的角度不同。
在中國賦稅產(chǎn)生年代的問題上，有多數(shù)派觀點(diǎn)和少數(shù)派觀點(diǎn)之分。大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為，中國在夏朝之前的社會(huì)屬于原始社會(huì)，堯、舜、禹三人均以部落聯(lián)盟首領(lǐng)的身份出現(xiàn)，部落首領(lǐng)由推選產(chǎn)生。在堯舜禹時(shí)代之前的原始社會(huì)中，由于生產(chǎn)力水平極端低下，沒有剩余產(chǎn)品，沒有國家產(chǎn)生的條件。在堯舜禹時(shí)代的原始社會(huì)末期，生產(chǎn)力有所發(fā)展，剩余產(chǎn)品已經(jīng)出現(xiàn)，氏族公社首領(lǐng)私自占據(jù)剩余產(chǎn)品，而成為富有者，但大多數(shù)氏族成員則相對(duì)貧困起來，階級(jí)矛盾逐步尖銳化。少數(shù)富人為了維護(hù)自己對(duì)剩余產(chǎn)品的不斷占有以及對(duì)貧窮者的統(tǒng)治，開始逐步建立起軍隊(duì)、官吏等統(tǒng)治工具。隨著時(shí)間的推移，國家建立的條件越來越成熟。夏朝的開國之主禹死后，其子啟殺掉禹選定的繼承人而自立，實(shí)行了王位世襲制，建立了軍隊(duì)、監(jiān)獄，并設(shè)立了刑法，這標(biāo)志著國家在中國的創(chuàng)立，故此賦稅是從夏代起源的。主要的文獻(xiàn)依據(jù)有：《尚書?禹貢》中“禹別九州，隨山浚川，任土作貢”的記載；《史記?夏本紀(jì)》中“自虞夏貢賦備也”的記載；《孟子·滕文公上》中“夏后氏五十而貢，殷人七十而助，周人百畝而徹，其實(shí)皆什一也”的記載。
但也有人與上述的多數(shù)人意見不同。有學(xué)者依據(jù)《史記·五帝本紀(jì)》中“軒轅之時(shí)，神農(nóng)氏世衰，諸侯相侵伐，暴虐百姓，而神農(nóng)氏弗能征。于是軒轅乃習(xí)用干戈，以征不享，諸侯咸來賓從”的記載和《路史》中“神農(nóng)之時(shí)，為民賦，二十而稅一”的記載，提出了“中國的賦稅產(chǎn)生于炎黃之時(shí)”的觀點(diǎn)。在國家產(chǎn)生的時(shí)間上，有人認(rèn)為在中國歷史上，國家的出現(xiàn)不是距今4000多年的夏代，而是距今6000多年的早期大汶口文化時(shí)期，比夏代要早2000多年。還有人以“稅”字及其同義字的產(chǎn)生時(shí)間（或符合該字含義的事物的出現(xiàn)時(shí)間）為依據(jù)，來推斷中國賦稅的產(chǎn)生時(shí)間。歷史上的中國賦稅在“稅”字出現(xiàn)前曾經(jīng)有過許多其他名字，如“貢”“獻(xiàn)”“來享”“來王”“賓”“賦”“助”等。圍繞對(duì)上述文字的分析，出現(xiàn)了中國賦稅產(chǎn)生時(shí)間的不同觀點(diǎn)：有的認(rèn)為，賦稅產(chǎn)生在夏代的說法不可靠，商代的“賓”才是最早的財(cái)政收入形式和名稱；有的認(rèn)為，因?yàn)槲覈摹岸悺弊之a(chǎn)生在春秋時(shí)期，所以稅收的起源應(yīng)當(dāng)是公元前594年魯國實(shí)行的“履畝征收制”。如此等等。
這里，筆者的觀點(diǎn)是，中國的稅收歷史從夏代開始。理由如下：
其一，賦稅與國家相伴而生，這是公認(rèn)的社會(huì)規(guī)律。馬克思說：“國家存在的經(jīng)濟(jì)體現(xiàn)就是捐稅”，“廢除捐稅的背后就是廢除國家”。恩格斯說：“為了維持這種公共權(quán)力，就需要公民繳納費(fèi)用——捐稅。捐稅是以前的氏族社會(huì)完全沒有的�！痹捳f得很明白：賦稅與國家如影隨形，相伴而生，此存彼在，此消彼亡。要否定中國賦稅開始于夏代的觀點(diǎn)，就要否定中國自夏代建立國家的歷史。但這談何容易？眾所周知，中國5000年歷史上的第一個(gè)國家夏，從大約公元前2070年始建，至公元前1600年被商取而代之，這段起止時(shí)間大體明確、17代國王歷歷在冊(cè)的史實(shí)是經(jīng)過無數(shù)專家學(xué)者的辛勤考證才得以確立的。因此，中國賦稅產(chǎn)生在夏代的說法，至少在現(xiàn)在及看得見的將來都是毋庸置疑的。
其二，經(jīng)典論述中比較集中和明確的結(jié)論是夏代產(chǎn)生了賦稅。無論是《尚書·禹貢》《史記·五帝本紀(jì)》，還是《孟子·滕文公上》，都明確指出了夏代始有賦稅的事實(shí)。盡管有人對(duì)《尚書·禹貢》的成文時(shí)間存有疑問，但上述三者均不失為公認(rèn)的權(quán)威史籍。當(dāng)然，關(guān)于在軒轅黃帝時(shí)就有賦稅的觀點(diǎn)，也是依據(jù)《史記·五帝本紀(jì)》的記載而得出的，但綜合各種史籍的記載，按照歷史的一般規(guī)律研判這個(gè)問題，應(yīng)當(dāng)理解為：軒轅黃帝“習(xí)用干戈，以征不享”記載中的“不享”的反義詞“來享”，不是指正式意義上的國家賦稅，而是指被征服的部落向征服者上繳的貢納。而《路史》中神農(nóng)之時(shí)即有賦稅的記載不足為憑，因?yàn)椤堵肥贰芬粫的纤螘r(shí)（羅泌所著）的作品，其在記載史實(shí)上的可信度是不能與上述三者等同的。至于根據(jù)“賓”字與“稅”字產(chǎn)生的時(shí)間來推斷中國賦稅產(chǎn)生于商代和魯國“履畝征收制”的這些說法，可以理解為：商代的賦稅較之夏代的賦稅，形象更加鮮明一些；魯國“履畝征收制”時(shí)的中國賦稅已經(jīng)相當(dāng)規(guī)范了。
其三，世界上任何事物在生成之前都有一個(gè)孕育的過程，不可能一蹴而就。國家和賦稅不是在短時(shí)間內(nèi)就能產(chǎn)生出來的，而是有一個(gè)相當(dāng)長的孕育過程。其間，具有國家、賦稅特質(zhì)的某些東西早就存在并不斷地發(fā)展著。恩格斯以歐洲為例論證此事，他認(rèn)為在野蠻時(shí)代的高級(jí)階段，到處都有氏族首長議事會(huì)，“正像在易洛魁人那里一樣。氏族首長已經(jīng)部分地靠部落成員的獻(xiàn)禮如家畜、谷物等來生活”。這些具有一定國家、賦稅特質(zhì)的東西不能不說是國家、賦稅產(chǎn)生的基礎(chǔ)。將基礎(chǔ)的東西說成是成型的國家和賦稅，盡管確實(shí)有“邊”可“沾”，但終究是急了一些，早了一些。而將稅收的產(chǎn)生時(shí)間定在商代或者魯國初稅畝時(shí)，則顯然是慢了一些，晚了一些。
需要指出的是：或許這只是現(xiàn)在的說法。因?yàn)閷?duì)歷史問題的探索是無窮盡的，隨著歷史典籍研究和地下文物發(fā)掘不斷有新的發(fā)現(xiàn)與佐證，人們對(duì)歷史問題的認(rèn)識(shí)也會(huì)不斷有新的進(jìn)展。關(guān)于國家和賦稅產(chǎn)生的時(shí)間問題爭論還會(huì)繼續(xù)下去，也許真的會(huì)有那么一天（這一天可能遙遠(yuǎn)一些），中國的國家建立與賦稅產(chǎn)生的時(shí)間再往上古推進(jìn)若干年，相信這也是廣大炎黃子孫樂見其成的。
中國的稅收從遠(yuǎn)古走來，歷經(jīng)了4000多年的歲月。從當(dāng)初到現(xiàn)在，它一直在人們褒貶毀譽(yù)的評(píng)價(jià)和愛恨情仇的目光中行進(jìn)著。它有時(shí)像天使，促成社會(huì)繁榮，百姓安康；有時(shí)像惡魔，攪得國家動(dòng)蕩，民不聊生。但它自始而今，作為國家重器的身份始終未變，聚財(cái)?shù)淖非笫冀K未變，強(qiáng)勢(shì)的秉性始終未變。
眾所周知，中華民族是世界上最古老的民族之一，中國是世界上四大文明古國中唯一歷史延綿不斷的國家。有賴于此，我們得以逐朝逐代而不間斷地述說中國的稅收歷史。4000多年來，圍繞中國稅收問題產(chǎn)生的人物、思想和故事豐富多彩，要詳細(xì)敘述這一歷史，非鴻篇巨制而不可及。但囿于篇幅，同時(shí)也為適應(yīng)普及的需要，本書旨在沿著中國稅收演進(jìn)的歷史軌跡，擇其要點(diǎn)而述之。
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