作者結(jié)合自己多年培訓(xùn)經(jīng)驗，以國家稅務(wù)總局對外發(fā)布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2014年版）》為基礎(chǔ)，精心整理了學(xué)員關(guān)于企業(yè)所得稅匯繳的所有財稅問題，由財務(wù)年結(jié)到納稅調(diào)整再到最終所得稅申報后的賬務(wù)處理，匯編成一本務(wù)實的企業(yè)所得稅匯繳實務(wù)操作指南，既涉及財務(wù)核算又涉及稅務(wù)處理、報表填制。從控制涉稅風(fēng)險減少財稅差異的角度，探討對中小企業(yè)簡單適用可行的財稅處理方式，適合廣大在中小企業(yè)任職的同行們作為匯繳工作的輔助手冊。
作者簡介：
孟峰，女，注冊會計師，用友集團暢捷通信息技術(shù)股份有限公司稅務(wù)專家，上海部分稅務(wù)分局納稅人學(xué)校主講老師，大型制造企業(yè)財務(wù)主管五年工作經(jīng)驗，從事財務(wù)、稅務(wù)政策研究及培訓(xùn)十余年。主編了《陽光節(jié)稅》主題等大量財稅實務(wù)類培訓(xùn)教材課件，全國范圍內(nèi)舉行培訓(xùn)近千場次，在會計家園網(wǎng)站網(wǎng)絡(luò)培訓(xùn)課程聽眾達上萬人次。
主要課程：
小企業(yè)會計準則講解及財稅差異分析
企業(yè)所得稅匯算清繳實務(wù)及填報講解
營轉(zhuǎn)增賬務(wù)處理實務(wù)
陽光節(jié)稅——發(fā)票與白條
陽光節(jié)稅——工薪與個稅
陽光節(jié)稅——收入確認的財稅差異
陽光節(jié)稅——費用支出與稅前扣除孟峰，女，注冊會計師，用友集團暢捷通信息技術(shù)股份有限公司稅務(wù)專家，上海部分稅務(wù)分局納稅人學(xué)校主講老師，大型制造企業(yè)財務(wù)主管五年工作經(jīng)驗，從事財務(wù)、稅務(wù)政策研究及培訓(xùn)十余年。主編了《陽光節(jié)稅》主題等大量財稅實務(wù)類培訓(xùn)教材課件，全國范圍內(nèi)舉行培訓(xùn)近千場次，在會計家園網(wǎng)站網(wǎng)絡(luò)培訓(xùn)課程聽眾達上萬人次。主要課程：小企業(yè)會計準則講解及財稅差異分析企業(yè)所得稅匯算清繳實務(wù)及填報講解營轉(zhuǎn)增賬務(wù)處理實務(wù)陽光節(jié)稅——發(fā)票與白條陽光節(jié)稅——工薪與個稅陽光節(jié)稅——收入確認的財稅差異陽光節(jié)稅——費用支出與稅前扣除講課特點：從小企業(yè)實務(wù)出發(fā)，財務(wù)、稅務(wù)、實務(wù)結(jié)合，解決實務(wù)處理難點重點問題。講課脈絡(luò)清晰，現(xiàn)場氣氛活躍。
目錄：
匯算清繳第一步：財務(wù)003
自動月結(jié)也能出錯004
年末“應(yīng)交增值稅”要結(jié)轉(zhuǎn)嗎006
“凈利潤=未分配利潤”的增減變化嗎012
無票支出的處理原則014
關(guān)賬前涉稅風(fēng)險的排除018
匯算清繳第二步：最后一次預(yù)繳035
填報注意事項039
如何避免預(yù)繳大于匯繳042
匯算清繳第一步：財務(wù)003
自動月結(jié)也能出錯004
年末“應(yīng)交增值稅”要結(jié)轉(zhuǎn)嗎006
“凈利潤=未分配利潤”的增減變化嗎012
無票支出的處理原則014
關(guān)賬前涉稅風(fēng)險的排除018
匯算清繳第二步：最后一次預(yù)繳035
填報注意事項039
如何避免預(yù)繳大于匯繳042
匯算清繳第三步：企業(yè)所得稅匯算清繳043
匯繳流程091
收入類調(diào)整098
支出類調(diào)整總論116
工資薪金類調(diào)整118
業(yè)務(wù)招待費135
廣告業(yè)務(wù)宣傳費142
捐贈、贊助145
業(yè)務(wù)招待費、廣告業(yè)務(wù)宣傳費、贊助的籌劃147
招待、宣傳、捐贈、贊助的個稅問題149
利息支出152
罰金、罰款、滯納金171
手續(xù)費、傭金176
其他181
成本費用扣除的原則186
所得稅扣除憑證190
固定資產(chǎn)也有差異194
無形資產(chǎn)214
長期待攤費用216
資產(chǎn)損失226
彌補虧損233
匯算清繳第四步：匯繳后事項235
所得稅核算方法236
有必要提盈余公積嗎248
分配利潤、轉(zhuǎn)增資本250
遲到的屬于以前年度損益事項254
號外：核定征收與個稅匯繳259
核定征收是怎么回事？260
個稅匯繳270
自動月結(jié)也能出錯
小草首先要做的是12月份的月結(jié)。小草的公司用的是用友暢捷通T3財務(wù)軟件,月結(jié)出報表這個事軟件都會自動搞定，但偏偏12月就出了幺蛾子：自動結(jié)轉(zhuǎn)損益后，出的報表怎么都不平了！小草忙了一上午，一一核對科目余額也沒找出原因，急得直冒汗，只好上會計家園尋找答案。
夢老師：“先查下你本月?lián)p益科目是否出現(xiàn)了反方向發(fā)生額。”
小草眼前一亮，這老師怎么像看過我的賬一樣��！上月辦公室重復(fù)報一筆管理費用500元，本月做了相反的會計分錄：
借：庫存現(xiàn)金500
貸：管理費用500
再檢查資產(chǎn)負債表上的差額也是500。為什么會這樣��？
夢老師又有了回復(fù)：財務(wù)軟件是按自動設(shè)定好的公式結(jié)轉(zhuǎn)損益的，收入類科目的本月貸方發(fā)生額轉(zhuǎn)到“本年利潤”科目的貸方，成本費用類科目本月借方發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的借方。計算機“死心眼”地取完管理費用的借方，異常的貸方500元看也不看一眼，扭頭就忙別的事了，這貸方的500元孤零零地被剩下進不了“本年利潤”，資產(chǎn)負債表自然就不平了。這也提醒我們用軟件做賬有紅沖時，不能做反方向的分錄，而應(yīng)：
借：庫存現(xiàn)金500
借：管理費用-500
不僅是管理費用，所有損益類科目的紅沖都要注意這個問題。比如，利息收入、銷售退回、銷售折讓等等。
看到這里小草豁然開朗，先反結(jié)賬又修改了分錄方向，兩分鐘全部搞定。
年末“應(yīng)交增值稅”要結(jié)轉(zhuǎn)嗎小草怡然自得地結(jié)平賬目，卻又皺起了眉頭，因為又看到了讓她鬧心的“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”，這個科目下的專欄一年累計下來都好幾十萬的發(fā)生額了，年末增值稅這塊是不是要結(jié)轉(zhuǎn)一下，還是繼續(xù)下去不用管它？想起會計家園的講堂中相關(guān)專題課程，小草趕忙去點播收看�！皯�(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”下借貸方專欄不同于明細科目，按《企業(yè)會計制度》的要求：借方專欄只能有借方發(fā)生額，貸方專欄只能有貸方發(fā)生額，借貸方專欄具體的核算內(nèi)容如下表所示。這樣一來這些專欄是無須結(jié)轉(zhuǎn)科目余額的。但使用財務(wù)軟件后，如果年結(jié)前不做結(jié)轉(zhuǎn)，專欄賬的上年年末余額就會被帶入次年的年初余額，雪球越滾越大，看得我們頭暈?zāi)垦�，無助于核算的明晰。
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅
借方專欄貸方專欄進項稅額
已交稅額
出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額
減免稅額
差額納稅抵減的銷項稅額
轉(zhuǎn)出未交增值稅銷項稅額
進項稅額轉(zhuǎn)出
出口退稅
轉(zhuǎn)出多交增值稅
那該如何解決這個問題呢？留下有用的，結(jié)轉(zhuǎn)沒用的，裁減冗員，輕裝前行。
一、找到有用的專欄余額
1上年12月增值稅納稅申報表主表上的第20行“期末留抵稅額”，代表的含意是：當年進項大于銷項未抵扣完，可以留待明年抵扣的部分。要把它留在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”這個借方專欄中。
增值稅納稅申報表主表（部分）
上期留抵稅額13進項稅額轉(zhuǎn)出14免、抵、退應(yīng)退稅額15按適用稅率計算的納稅檢查應(yīng)補繳稅額16應(yīng)抵扣稅額合計17=12+13-14-15+16實際抵扣稅額18（如17＜11，則為17，否則為11）應(yīng)納稅額19=11-18期末留抵稅額20=17-18
2上年12月增值稅納稅申報表附列資料四（稅額抵減情況表）第5列“期末余額”代表的含意是：上年可減免還未減免，可以留待明年繼續(xù)減免的稅款。要把它留在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅額）”這個借方專欄中。
增值稅納稅申報表附列資料（四）
（稅額抵減情況表）
稅款所屬時間：年月日至年月日
納稅人名稱：（公章）金額單位：元至角分
序號抵減
項目期初
余額本期
發(fā)生額本期
應(yīng)抵減稅額本期
實際抵減稅額期末
余額123=1+24≤35=3-41增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備費及技術(shù)維護費〖7〗2分支機構(gòu)預(yù)征繳納稅款〖7〗3上年12月增值稅納稅申報表附列資料三（應(yīng)稅服務(wù)扣除項目明細）第6列“期末余額”，代表的含意是：營改增后延用差額納稅政策，上年可從銷售額中扣除而未扣除，可以留待明年繼續(xù)扣除的支付額。要將“期末余額/(1+稅率)×稅率”，留在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（差額納稅抵減的銷項稅額）”這個借方專欄中。
增值稅納稅申報表附列資料（三）
�。☉�(yīng)稅服務(wù)扣除項目明細）
稅款所屬時間：年月日至年月日
納稅人名稱：（公章）金額單位：元至角分
項目及欄次本期應(yīng)稅服
務(wù)價稅合計額
�。舛愪N售額）1應(yīng)稅服務(wù)扣除項目期初
余額本期
發(fā)生額本期
扣除金額本期實際
扣除金額期末
余額234=2+35(5≤1且5≤4)6=4-517%稅率的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)〖7〗11%稅率的應(yīng)稅服務(wù)〖7〗6%稅率的應(yīng)稅服務(wù)〖7〗3%征收率的應(yīng)稅服務(wù)〖7〗免抵退稅的應(yīng)稅服務(wù)〖7〗免稅的應(yīng)稅服務(wù)〖7〗除上面幾種情況，剩下的各專欄余額對次年的核算都是沒有意義的，我們在關(guān)賬前將它們結(jié)轉(zhuǎn)為零。
二、賬務(wù)處理
1當年12月31日，要交2萬稅款,不存在期末留抵。則我們作如下分錄處理。先將當期應(yīng)交的稅款轉(zhuǎn)出，再將各專欄余額結(jié)轉(zhuǎn)為零。
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）2萬
貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅2萬
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）100萬
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）60萬
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）40萬
年結(jié)前“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”專欄累計發(fā)生額
借方專欄貸方專欄進項稅額60萬銷項稅額100萬轉(zhuǎn)出未交增值稅38萬
2當年12月31日，存在5萬留抵。則我們把這5萬留在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”，其余的專欄余額結(jié)轉(zhuǎn)為零。
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）100萬
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）55萬
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）45萬
年結(jié)前“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”專欄累計發(fā)生額
借方專欄貸方專欄進項稅額60萬銷項稅額100萬轉(zhuǎn)出未交增值稅45萬
哪些行業(yè)可以差額納稅？
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅［2013］106號）附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》：
（四）銷售額。
1融資租賃企業(yè)。
�。�1）經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人，提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，以收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。
融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該資產(chǎn)租回的業(yè)務(wù)活動。
試點納稅人提供融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
�。�2）經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人，提供除融資性售后回租以外的有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息、保險費、安裝費和車輛購置稅后的余額為銷售額。
（3）本規(guī)定自2013年8月1日起執(zhí)行。商務(wù)部授權(quán)的省級商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)批準的從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人，2013年12月31日前注冊資本達到17億元的，自2013年8月1日起，按照上述規(guī)定執(zhí)行；2014年1月1日以后注冊資本達到17億元的，從達到該標準的次月起，按照上述規(guī)定執(zhí)行。
2注冊在北京市、天津市、上海市、江蘇省、浙江�。ê瑢幉ㄊ校不帐�、福建�。ê瑥B門市）、湖北省、廣東�。ê钲谑校┑�9省市的試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)（不含有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)），在2013年8月1日前按有關(guān)規(guī)定以扣除支付價款后的余額為銷售額的，此前尚未抵減的部分，允許在2014年6月30日前繼續(xù)抵減銷售額，到期抵減不完的不得繼續(xù)抵減。
上述尚未抵減的價款，僅限于憑2013年8月1日前開具的符合規(guī)定的憑證計算的部分。
3航空運輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機場建設(shè)費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款。
4自本地區(qū)試點實施之日起，試點納稅人中的一般納稅人提供的客運場站服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額，其從承運方取得的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅，不得抵扣。
5試點納稅人提供知識產(chǎn)權(quán)代理服務(wù)、貨物運輸代理服務(wù)和代理報關(guān)服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。
向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不得開具增值稅專用發(fā)票。
6試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給國際運輸企業(yè)的國際運輸費用后的余額為銷售額。
國際貨物運輸代理服務(wù)，是指接受貨物收貨人或其代理人、發(fā)貨人或其代理人、運輸工具所有人、運輸工具承租人或運輸工具經(jīng)營人的委托，以委托人的名義或者以自己的名義，在不直接提供貨物運輸服務(wù)的情況下，直接為委托人辦理貨物的國際運輸、從事國際運輸?shù)倪\輸工具進出港口、聯(lián)系安排引航、靠泊、裝卸等貨物和船舶代理相關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動。
7試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應(yīng)當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。
上述憑證是指：
�。�1）支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，以發(fā)票為合法有效憑證。
�。�2）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認證明。
�。�3）繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。
�。�4）融資性售后回租服務(wù)中向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，以承租方開具的發(fā)票為合法有效憑證。
（5）扣除政府性基金或者行政事業(yè)性收費，以省級以上財政部門印制的財政票據(jù)為合法有效憑證。
（6）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。
“凈利潤=未分配利潤”的增減變化嗎
根據(jù)課程的指導(dǎo)，小草把“應(yīng)交增值稅”該留的留該轉(zhuǎn)的轉(zhuǎn)，長長舒了口氣，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)發(fā)酸的脖子，心中小得意：又搞定一事！
再檢查下12月份的報表，發(fā)現(xiàn)利潤表上的“凈利潤”不等于資產(chǎn)負債表上“未分配利潤”的期末余額減期初余額了。同行們也都說兩張表的勾稽關(guān)系全憑這兩個數(shù)字體現(xiàn)，以前每月這兩個數(shù)總是平的，這是怎么回事呢？
涉及“利潤分配——未分配利潤”的業(yè)務(wù)有幾種：
一、本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)
本年盈利
借：本年利潤
貸：利潤分配——未分配利潤
如為凈虧損做相反的會計分錄。
二、以前年度損益
本年確認屬于以前年度收益：
借：以前年度損益調(diào)整
貸：利潤分配——未分配利潤
如為以前年度損失做相反會計分錄。
三、所有者權(quán)益的內(nèi)部項目變動
提盈余公積、盈余公積補虧、分配現(xiàn)金或股票股利，最終都把“利潤分配”下對應(yīng)二級科目余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”，只是由于“二、以前年度損益”、“三、所有者權(quán)益的內(nèi)部項目變動”業(yè)務(wù)不常出現(xiàn)，而“一、本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)”月月都發(fā)生，大部分時候凈利潤=資產(chǎn)負債表上未分配利潤的變化的�？上О�！盡管“本年利潤”很專一，結(jié)轉(zhuǎn)去向只有一個“利潤分配——未分配利潤”，而后者則交際甚廣，一旦出現(xiàn)了二、三類業(yè)務(wù)這個等式就不成立了。
無票支出的處理原則
月結(jié)的事搞清楚了，再看看銷售經(jīng)理拿在手上的10萬元差旅費發(fā)票，小草又犯難了。
首先要理順以下幾個問題：
一、財務(wù)未進入年結(jié)的費用支出，所得稅匯繳時能扣除嗎
所得稅匯算清繳是以會計利潤為基礎(chǔ)的，利潤表上未出現(xiàn)的成本費用支出，想?yún)⑴c所得稅扣除，除非去申請調(diào)減。調(diào)減！地球上的會計都知道，那有多麻煩！
所以銷售經(jīng)理的這10萬元差旅費，年結(jié)前沒見票也要擠上末班車。
借：管理費用——差旅費10萬
貸：其他應(yīng)付款10萬
同時摘要上注明：無票暫估報賬。
銷售經(jīng)理2月份來報銷時財務(wù)又該如何入賬呢？
首先，紅沖：
借：管理費用10萬
貸：其他應(yīng)付款10萬
然后，憑發(fā)票重新記賬：
借：管理費用10萬
貸：銀行存款10萬
說到這有必要區(qū)分下暫估與預(yù)提，聽起來差不多，財稅處理上差別可大了去了。實際業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生沒拿到合法票據(jù)，我們做暫估處理。預(yù)提又是怎么回事呢？大型設(shè)備每三年大修一次，國家要求前期先預(yù)提維簡費，這個還沒實際發(fā)生的費用，財務(wù)核算能進入成本費用科目嗎？所得稅申報能在所得稅前扣除嗎？
無論是財務(wù)還是稅務(wù)對成本費用的列支都有一個共同的原則：實際發(fā)生！現(xiàn)在已經(jīng)取消了“預(yù)提費用”這個科目，再看看費用這個會計要素的定義：也強調(diào)“發(fā)生”兩字，預(yù)提的費用沒實際發(fā)生，所以也不能作為費用入賬。
注意這里的“實際發(fā)生”是指經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生，而非款項實際支付。比如：廣告公司給我們做了廣告，也開好了發(fā)票過來，我們年前沒支付廣告費。這個廣告費算是實際發(fā)生嗎？當然算。廣告這個業(yè)務(wù)實際發(fā)生了，與未付款無關(guān)。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)維簡費支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告》
�。▏叶悇�(wù)總局2013年第67號公告）
自2013年1月1日起，企業(yè)維簡費支出按照以下規(guī)定在稅前扣除：
（一）企業(yè)實際發(fā)生的維簡費支出，屬于收益性支出的，可作為當期費用稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。
企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡費，不得在當期稅前扣除。《企業(yè)會計準則——基本準則》對費用的定義第三十三條費用是指企業(yè)在日�；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。
二、無票入賬的支出，稅務(wù)部門認嗎
這筆費用是暫估入賬擠進2013年年結(jié)了，但無票的白條支出稅務(wù)部門認嗎？
所得稅費用扣除有個原則是要提供合法的憑證，但對于提供憑證的時間我們依據(jù)2011年34號公告：只要次年的5月31日前取得發(fā)票入賬就行了。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》
（國家稅務(wù)總局2011年第34號公告）
六、關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時間問題
企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；
但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證。
三、上年的費用支出，發(fā)票開的是今年，這個有問題嗎
2011年34號公告雖說補充提供有效憑證即可，但這個公告沒說有效憑證的開票時間問題。實務(wù)中大量存在下面的情況：
2013年12月的一項費用支出，當時對方開的收據(jù)，財務(wù)核算入了2013年的成本費用，現(xiàn)在2014年1月份對方開來了發(fā)票（開票日期為2014年1月），請問能在2013年匯繳時扣除嗎？
這確實是有爭議的事，按發(fā)票管理辦法應(yīng)在發(fā)生納稅義務(wù)時開票，上年的業(yè)務(wù)次年開票，首先開票方就違法了。但實務(wù)中這種情況又大量存在，如果上年銷售方已交稅開票了，是不太可能出現(xiàn)2011年34號文中描述的匯繳前才拿到發(fā)票的情況，2011年34號文也沒出臺的意義了，所以個人認為：上年暫估入賬的費用，開票日期是今年也是可以進入上年匯繳的。
四、匯繳結(jié)束前沒拿到發(fā)票怎么辦
2011年34號公告要求匯繳結(jié)束前提供有效憑證，那如果到時也拿不出怎么辦呢？
那就是白條支出了，要做納稅調(diào)整增加，具體的調(diào)增反映在企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表三第40行中。
4020其他五、匯繳結(jié)束后才到的發(fā)票還有用嗎
一項白條支出，匯繳時我已做出調(diào)增。匯繳結(jié)束后又取得了發(fā)票，能放在取得發(fā)票當年列支嗎？不行！依據(jù)國家稅務(wù)總局2012年第15號公告，這屬于以前年度應(yīng)扣未扣支出，只能作追溯調(diào)整。這個我們放在本書第四部分“匯算清繳第四步：匯繳后事項”分析。
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