目前有哪些稅收優(yōu)惠政策？應(yīng)當(dāng)如何操作才能享受稅收優(yōu)惠？在具體操作過程中應(yīng)當(dāng)注意哪些問題……這些都是納稅人關(guān)心的問題。于是本書就圍繞人們十分關(guān)注的熱點問題展開分析，同時配合部分案例對日常涉稅事項以及籌劃難點進行深度分析。 本書的特色是立足于涉稅風(fēng)險分析、規(guī)避和稅收籌劃，所以該書既適合于各類企業(yè)的老板、財務(wù)、會計和有關(guān)涉稅管理人員閱讀，也適合于會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、律師事務(wù)所等機構(gòu)從事涉稅服務(wù)的專業(yè)人員閱讀，同時也可以作為各類財經(jīng)院校進行涉稅教學(xué)的良好教材。
作者簡介：
莊粉榮：江蘇常州人，工程師、作家、金融問題專家，財稅研究員，客座教授，全國著名稅收策劃專家，中央財大稅收籌劃研究中心副主任，上海普譽財務(wù)咨詢有限公司首席專家�！ � 莊粉榮著有《避稅暗戰(zhàn)》、《納稅籌劃實戰(zhàn)精選百例（第5版）》、《企業(yè)涉稅風(fēng)險的表現(xiàn)及規(guī)避技巧（第2版）》、《房地產(chǎn)企業(yè)財稅籌劃演練全集》等涉稅專著28部，1000多萬字。是國內(nèi)為數(shù)不多的理論與實踐結(jié)合得比較完美的專家之一；被財稅咨詢市場評價其為“十大稅收籌劃專家”、“中國稅收籌劃理論奠基人之一”、“中國企業(yè)納稅方案設(shè)計第一人”�！ � 莊粉榮先生長期工作在涉稅管理、稽查和涉稅服務(wù)第一線，曾任涉外分局長、稅務(wù)稽查業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人、稅務(wù)師事務(wù)所長和會計師事務(wù)所法人代表等職，先后查處過1000多個案件，為120多個企業(yè)提供過200多個籌劃方案，為相關(guān)企業(yè)規(guī)避涉稅風(fēng)險數(shù)億元。
目錄：
第一章稅收優(yōu)惠政策利用籌劃概述
第一節(jié)稅收優(yōu)惠的一般分析
第二節(jié)我國稅收優(yōu)惠政策簡介
第三節(jié)稅收籌劃與利用優(yōu)惠政策的關(guān)系分析
第二章農(nóng)業(yè)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的稅收優(yōu)惠
第一節(jié)農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍的確認(rèn)
第二節(jié)從事涉農(nóng)事項的流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠
第三節(jié)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的稅收優(yōu)惠
第四節(jié)飼料的增值稅優(yōu)惠
第五節(jié)經(jīng)營農(nóng)產(chǎn)品的涉稅政策
第六節(jié)從事涉農(nóng)事項的所得稅優(yōu)惠第一章 稅收優(yōu)惠政策利用籌劃概述
第一節(jié) 稅收優(yōu)惠的一般分析
第二節(jié) 我國稅收優(yōu)惠政策簡介
第三節(jié) 稅收籌劃與利用優(yōu)惠政策的關(guān)系分析
第二章農(nóng)業(yè)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的稅收優(yōu)惠
第一節(jié) 農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍的確認(rèn)
第二節(jié) 從事涉農(nóng)事項的流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠
第三節(jié) 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的稅收優(yōu)惠
第四節(jié) 飼料的增值稅優(yōu)惠
第五節(jié) 經(jīng)營農(nóng)產(chǎn)品的涉稅政策
第六節(jié) 從事涉農(nóng)事項的所得稅優(yōu)惠
第三章農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營組織的籌劃
第一節(jié) 涉農(nóng)稅收優(yōu)惠的籌劃技巧
第二節(jié) 農(nóng)民專業(yè)合作社的涉稅問題分析
第三節(jié) 企業(yè)經(jīng)營機制的籌劃技巧
第四章高端設(shè)備制造稅收優(yōu)惠
第一節(jié) 電能設(shè)備制造稅收優(yōu)惠
第二節(jié) 合同能源管理服務(wù)產(chǎn)品優(yōu)惠
第三節(jié) 技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)涉稅政策分析
第五章報刊宣傳醫(yī)藥服務(wù)稅收優(yōu)惠
第一節(jié) 報刊圖書發(fā)行增值稅優(yōu)惠
第二節(jié) 宣傳教育營業(yè)稅優(yōu)惠分析
第三節(jié) 醫(yī)藥產(chǎn)品及疾病防治的優(yōu)惠
第六章再就業(yè)相關(guān)稅收優(yōu)惠
第一節(jié) 促進再就業(yè)稅收優(yōu)惠分析
第二節(jié) 殘疾人就業(yè)的增值稅優(yōu)惠
第三節(jié) 營業(yè)稅改增值稅后就業(yè)稅收優(yōu)惠
第七章金融保險國債稅收優(yōu)惠分析
第一節(jié) 銀行貸款相關(guān)稅收優(yōu)惠
第二節(jié) 保險行業(yè)的稅收優(yōu)惠
第三節(jié) 債券及其他金融業(yè)務(wù)的稅收優(yōu)惠
第八章現(xiàn)代服務(wù)涉稅優(yōu)惠分析
第一節(jié) 動漫及服務(wù)外包營業(yè)稅優(yōu)惠分析
第二節(jié) 利用孵化器稅收優(yōu)惠
第三節(jié) 營業(yè)稅改征增值稅的相關(guān)優(yōu)惠
第九章法定免稅收入的政策分析
第一節(jié) 國債利息所得稅優(yōu)惠
第二節(jié) 股息紅利所得稅優(yōu)惠
第三節(jié) 非居民企業(yè)收入稅收優(yōu)惠
第四節(jié) 非營利組織收入稅收優(yōu)惠
第十章基礎(chǔ)設(shè)施環(huán)保節(jié)能優(yōu)惠分析
第一節(jié) 公共基礎(chǔ)設(shè)施投資政策分析
第二節(jié) 節(jié)能環(huán)保稅收綜述
第三節(jié) 環(huán)保節(jié)能產(chǎn)品涉稅政策分析
第十一章資源綜合利用稅收優(yōu)惠分析
第一節(jié) 資源綜合利用增值稅優(yōu)惠分析
第二節(jié) 資源綜合利用所得稅優(yōu)惠分析
第三節(jié) 資源綜合利用企業(yè)涉稅管理
第十二章部分區(qū)域企業(yè)稅收優(yōu)惠
第一節(jié) 民族自治地方企業(yè)增值稅優(yōu)惠
第二節(jié) 民族自治地方企業(yè)所得稅優(yōu)惠
第三節(jié) 西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠
第十三章小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠
第一節(jié) 小型企業(yè)的認(rèn)定
第二節(jié) 小型企業(yè)的稅收優(yōu)惠
第三節(jié) 小型企業(yè)的涉稅管理
第十四章高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠及籌劃
第一節(jié) 高新技術(shù)企業(yè)稅收政策分析
第二節(jié) 高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠及認(rèn)定
第三節(jié) 研發(fā)活動確認(rèn)及研發(fā)費用歸集
第四節(jié) 高新技術(shù)企業(yè)涉稅管理及籌劃
第十五章技術(shù)轉(zhuǎn)讓稅收優(yōu)惠分析
第一節(jié) 技術(shù)轉(zhuǎn)讓與技術(shù)服務(wù)概述
第二節(jié) 技術(shù)轉(zhuǎn)讓的涉稅政策分析
第三節(jié) 技術(shù)轉(zhuǎn)讓的稅收籌劃
第四節(jié) 技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)涉稅政策分析
第十六章其他專項稅收優(yōu)惠政策分析
第一節(jié) 設(shè)備投資的政策分析
第二節(jié) 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠
第三節(jié) 加速折舊的政策分析
第十七章加計扣除的政策操作
第一節(jié) “三新”開發(fā)費加計扣除
第二節(jié) 安置殘疾職工加計扣除
第三節(jié) “三新”費用加計扣除的籌劃
第十八章軟件集成電路企業(yè)的籌劃
第一節(jié) 軟件產(chǎn)品增值稅政策
第二節(jié) 軟件企業(yè)所得稅政策
第三節(jié) 集成電路企業(yè)所得稅政策
第四節(jié) 軟件企業(yè)籌劃案例分析
第十九章企業(yè)重組的稅收優(yōu)惠要點
第一節(jié) 企業(yè)改制的流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠
第二節(jié) 免稅重組的稅務(wù)處理方法
第三節(jié) 其他事項的稅收優(yōu)惠
第二十章企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理
第一節(jié) 所得稅優(yōu)惠管理要求
第二節(jié) 稅收項目資料的準(zhǔn)備
第三節(jié) 減免稅管理的一般要求
第四節(jié) 免稅權(quán)的放棄
為了促進經(jīng)濟發(fā)展，任何一個國家都會根據(jù)本國的實際情況，通過稅收手段對本國的經(jīng)濟進行調(diào)節(jié)，稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟的手段包括限制、照顧和鼓勵兩個方面。這里的限制表現(xiàn)為對調(diào)節(jié)對象征收較高的稅收，比如我國目前對應(yīng)稅消費品征收消費稅就體現(xiàn)了這個意圖。而照顧和鼓勵則是對調(diào)節(jié)對象征收較少的稅收甚至不征稅，也就是對其實施稅收優(yōu)惠。目前我國稅收優(yōu)惠主要體現(xiàn)在增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和其他稅種上。
第一節(jié)稅收優(yōu)惠的一般分析
稅收優(yōu)惠是國家稅制的一個組成部分，是政府為了達到一定的政治和經(jīng)濟目的，而對納稅人實行的稅收鼓勵。稅收鼓勵反映了國家的意志，它是通過政策導(dǎo)向影響人們的生產(chǎn)與消費偏好來實現(xiàn)的，所以也是國家調(diào)控經(jīng)濟的重要杠桿。無論是經(jīng)濟發(fā)達國家還是發(fā)展中國家，無不把實施這樣或那樣的稅收優(yōu)惠政策作為引導(dǎo)投資方向、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、擴大就業(yè)機會、刺激國民經(jīng)濟增長的重要手段加以利用。只是由于國情的不同，尤其是經(jīng)濟發(fā)展水平的不同，稅收鼓勵的范圍、重點和方法的選擇有所區(qū)別。
一、稅收優(yōu)惠分析
一般來說，發(fā)達國家對稅收鼓勵的范圍選擇較為慎重，覆蓋面較小，針對性較強。而發(fā)展中國家的稅收鼓勵范圍相對要廣泛得多，為了吸引外資，引進先進技術(shù)，增加出口，經(jīng)常對某個地區(qū)或某些產(chǎn)業(yè)、行業(yè)給予普遍優(yōu)惠。經(jīng)濟特區(qū)都是位于發(fā)展中國家，并實行十分廣泛的稅收優(yōu)惠措施。全世界525個經(jīng)濟特區(qū)中，有347個（占總數(shù)三分之二）分布于68個發(fā)展中國家和巴拿馬科隆、泰國曼谷、巴西瑪瑙斯、菲律賓巴丹等地區(qū)。
稅收優(yōu)惠的重點有所區(qū)別。發(fā)達國家重點放在促進高新技術(shù)的開發(fā)、能源的節(jié)約、環(huán)境的保護和充分就業(yè)上；發(fā)展中國家的稅收優(yōu)惠重點一般不如發(fā)達國家那么集中，甚至對技術(shù)落后、能源消耗大、資源使用效率低的所謂困難企業(yè)也給予優(yōu)惠照顧。
稅收優(yōu)惠的方法也有差異。發(fā)達國家較多采取與投入相關(guān)的間接性鼓勵方法，如加速折舊、投資抵免、再投資免稅等，而很少使用直接性的減免稅，如有使用，也往往加以嚴(yán)格控制。而發(fā)展中國家經(jīng)常采用一般性的減稅期或免稅期，如泰國曼谷中轉(zhuǎn)區(qū)實行所得稅頭3年免征、后5年減半征收，韓國馬山出口加工區(qū)頭5年免征、后5年減半，我國臺灣新竹免征5年所得稅等。
發(fā)達國家與發(fā)展中國稅收優(yōu)惠的差別，可以從治稅原則和經(jīng)濟現(xiàn)實條件方面找到原因。發(fā)達國家更多強調(diào)稅收的中性原則，盡量減少稅收對經(jīng)濟的干預(yù)，使市場機制可以在資源配置中更充分地發(fā)揮基礎(chǔ)作用。這就是所謂的運用市場“看不見的手”。而稅收優(yōu)惠措施，不論涉及什么稅種，無非都是運用政府“看得見的手”。在現(xiàn)今純市場經(jīng)濟尚無法存在的現(xiàn)實環(huán)境中，“看得見的手”廢棄不用固然是一個不切實際的想法。但濫用稅收優(yōu)惠、把稅收對經(jīng)濟的調(diào)節(jié)作用夸大到萬能的程度，顯然也是錯誤的，它必將妨礙市場機制主導(dǎo)作用的發(fā)揮，造成資源配置的扭曲。發(fā)展中國家由于市場發(fā)育程度差，超市場的宏觀調(diào)控和政府干預(yù)相對要多一些，稅收中性原則就不能像發(fā)達國家那樣擺在突出的位置。發(fā)展中國家在一定時期內(nèi)實行廣泛的減免稅，還體現(xiàn)了輕稅原則，這對發(fā)展民族經(jīng)濟具有一定的好處。
從經(jīng)濟發(fā)展水平看，發(fā)達國家生產(chǎn)力水平高，科學(xué)技術(shù)進步，資金充裕，資本輸出大，經(jīng)濟的外向程度高，所以更多地注意高新技術(shù)的開發(fā)、跨國經(jīng)濟活動的拓展和資本效益的提高�，F(xiàn)在，發(fā)達國家?guī)缀醵紝嵤└鞣N各樣的固定資產(chǎn)加速折舊，如英聯(lián)邦的一些成員國采取首次全額折舊，鼓勵研究開發(fā)的投入，實行存貨的成本與市場孰低原則，提取包括呆賬、匯兌損失、資金重置、科技等各類準(zhǔn)備金，這些都與保護資本、增強國際競爭力有關(guān)。
發(fā)展中國家的情況與發(fā)達國家有所不同，發(fā)展中國家大多是資本、技術(shù)輸入國，在現(xiàn)代化進程中資金不足、技術(shù)落后、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理、企業(yè)管理水平低，所以，在較長的一段時間內(nèi)，不得不實行粗放型的稅收鼓勵措施。
韓國稅收優(yōu)惠的發(fā)展變化就是一個證明。1948年以來，韓國經(jīng)過五次較大的變動：第一次，前工業(yè)化時期（1948~1961），建立新稅制，以盡快恢復(fù)生產(chǎn)、發(fā)展經(jīng)濟。第二次，出口導(dǎo)向化時期（1961~1970），稅制建設(shè)的重點放在加強征收征管，積累財政資金，并鼓勵儲蓄和出口創(chuàng)匯；為此降低資本課稅，利息收入免征，對“尖端及策略性工業(yè)”實行減免稅鼓勵，并對出口創(chuàng)匯項目減征企業(yè)所得稅60%。第三次，高度工業(yè)化時期（1971~1979），發(fā)布“尖商產(chǎn)業(yè)特別稅收優(yōu)惠規(guī)定”，對包括造船、機械、金屬、石油化工、汽車制造、電子、化肥等尖端產(chǎn)業(yè)實行特別優(yōu)惠待遇，允許在稅收減免期、投資抵免和加速折舊等三套優(yōu)惠辦法中自由選擇其中之一，但對出口創(chuàng)匯項目的稅收鼓勵減少了。第四次，結(jié)構(gòu)性的調(diào)整及自由化時期（1980~1987），稅收優(yōu)惠重點用于促進科技投資、中小型企業(yè)投資和邊遠(yuǎn)地區(qū)投資。第五次，經(jīng)濟發(fā)展新時期（1988年至今），稅收優(yōu)惠側(cè)重于調(diào)整國內(nèi)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和國際競爭的項目上，嚴(yán)格企業(yè)的稅收優(yōu)惠；從1988年7月起取消出口型企業(yè)和以產(chǎn)頂進產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠；1988年1月取消原在“出口自動化方案”中所列項目的稅收優(yōu)惠。現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠范圍限定在：①投資引進高科技項目；②境內(nèi)生產(chǎn)過程中的科技使用；③在特別指定的經(jīng)濟特區(qū)設(shè)立的生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)；④用于節(jié)能、控制污染、職業(yè)培訓(xùn)、職工住房的投資。韓國稅收優(yōu)惠政策的變遷客觀反映了該國經(jīng)濟向新階段發(fā)展的進程。
國家實施稅收優(yōu)惠是通過給納稅人提供一定的稅收利益而實現(xiàn)的，但不等于納稅人可以自然地得到資本回收實惠。因為許多稅收優(yōu)惠是與納稅人的投資風(fēng)險并存，比如發(fā)展新技術(shù)，往往投資額大、回收期限長，而且失敗的可能性較大，政府對此實行稅收鼓勵可以起到誘導(dǎo)的作用，但不等于投資者都可以“十拿九穩(wěn)，只盈不虧”。資本效益如不落實，再好的優(yōu)惠政策也不能轉(zhuǎn)化為實際收益。
二、稅收優(yōu)惠的具體方法
稅收優(yōu)惠包括減稅免稅和稅收扣除兩個方面。減稅免稅是依照稅法規(guī)定減去納稅人的部分稅收負(fù)擔(dān)或免除納稅人的全部稅收負(fù)擔(dān)。可見，減免稅也是影響稅收負(fù)擔(dān)的稅制因素。減免稅的方式很多，有減稅、免稅、起征點、免征額等。稅收扣除是國家為了鼓勵納稅人主動調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)以適應(yīng)其產(chǎn)業(yè)政策而在稅收或費用方面給予的抵免和稅前扣除政策。但是，不論其方式如何，都會使納稅人在一定時期內(nèi)可以依法少交或免交稅款，歸根到底是減輕了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，甚至不承擔(dān)任何稅收。具體講，稅收優(yōu)惠主要有以下七項：
（一）優(yōu)惠稅率
稅法在規(guī)定某一稅種的基本稅率的基礎(chǔ)上，再規(guī)定若干個低于基本稅率的稅率，對某些特殊納稅人和征稅對象按照這種較低的稅率征稅，作為對其的一種鼓勵和照顧。比如，增值稅的基本稅率是17%，對農(nóng)業(yè)的部分稅目按13%的稅率計征增值稅。
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對征稅對象達到起征點的就全額征稅，達不到起征點的不征稅。目前增值稅的起征點，銷售貨物的起征點幅度為5000~20000元；銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點幅度為5000~20000元；按次納稅的起征點幅度為每次（日）300~500元。目前營業(yè)稅的起征點，按期納稅的起征點幅度為5000~20000元；按次納稅的起征點為每次（日）營業(yè)額300~500元。具體標(biāo)準(zhǔn)是由各省制定。
（三）免征額
稅法規(guī)定的征稅對象中免征的部分。凡是規(guī)定有扣除費用的，對扣除部分不征稅，僅就超過扣除額部分征稅。比如，對個人所得稅的規(guī)定是：對工資、薪金所得的費用扣除額為3500元。
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按照稅法規(guī)定，納稅人在計算繳納稅款時，對以前環(huán)節(jié)繳納的稅款準(zhǔn)予抵免。稅額抵免的目的是為了避免重復(fù)征稅，像企業(yè)所得稅，稅法就規(guī)定了納稅人來源于中國境外的所得，已在境外繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時從其應(yīng)納稅中抵免，但抵免額不得超過其在境外所得依照規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。
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對某些特定地區(qū)、產(chǎn)業(yè)、企業(yè)、產(chǎn)品等，納稅人在計算繳納稅款時，對構(gòu)成計稅依據(jù)的某些項目，準(zhǔn)予從計稅依據(jù)中扣除，從而減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。如納稅人為銀行、保險企業(yè)和非銀行金融機構(gòu)的，其按規(guī)定提取的投資風(fēng)險準(zhǔn)備金等，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
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在計算繳納所得稅時，稅收政策規(guī)定，準(zhǔn)許納稅人在某一年度發(fā)生的虧損，用以后年度的盈利去彌補，從而減少以后年度的應(yīng)納稅款。比如，現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但彌補虧損期不得超過5年。
（七）稅收饒讓
在計算繳納所得稅時，對納稅人來源于境外的所得，其在境外所享受的減稅免稅、納稅后又得到補償以及由他人代為承擔(dān)稅款等稅收優(yōu)惠，可以在合并納稅時視同在境外已經(jīng)繳納稅款，準(zhǔn)予扣除。這項規(guī)定適用于收入來源國與我國已經(jīng)簽訂避免雙重征稅協(xié)定的情況。有了稅收饒讓，納稅人才能真正享受到在他國進行投資活動的稅收優(yōu)惠。
人們所說的稅收籌劃，說白了，就是想方設(shè)法盡可能享受有關(guān)國家的稅收優(yōu)惠政策。但是，各國由于經(jīng)濟發(fā)展水平和經(jīng)濟運行機制的不同，稅收制度也不相同。有的國家實行公民、居民、收入來源地三重稅收管轄權(quán)，有的國家兼行居民和收入來源地兩種稅收管轄權(quán)，有的國家只實行單一的收入來源地稅收管轄權(quán)。在稅種結(jié)構(gòu)中，有的以直接稅為主體，有的以間接稅為主體。稅種的多寡差別很大，同是屬于商品及勞務(wù)，我國課征增值稅、消費稅以及城市維護建設(shè)稅，有的國家卻不實行增值稅，依然課征制造稅、批發(fā)稅或零售稅。即便同是一種公司稅，稅率結(jié)構(gòu)也不盡相同，有的實行比例稅率，稅率高低各有不同。至于應(yīng)稅所得額的計算、費用的列支標(biāo)準(zhǔn)、資產(chǎn)的稅務(wù)處理、關(guān)聯(lián)企業(yè)收入與費用的分配、稅收優(yōu)惠措施等也是差別很大。作為一個跨國投資者，面對形形色色千差萬別的稅收制度，應(yīng)當(dāng)怎樣作出明智的稅收抉擇呢？這就必須借助于跨國的稅收籌劃了。
世界上經(jīng)營成功的跨國公司無不把跨國稅收籌劃列為其全球經(jīng)營戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)中的一個重要組成部分。例如以生產(chǎn)日用品而馳名的聯(lián)合利華公司，其有兩家姐妹母公司，一家設(shè)在美國，一家設(shè)在荷蘭，其子公司遍布世界各國。在我國上海就設(shè)有3家子公司，一家生產(chǎn)力士香皂，一家生產(chǎn)系列化妝品，一家生產(chǎn)快速食品。面對不同國家的復(fù)雜稅制，母公司聘用45名稅務(wù)高級專家進行稅收籌劃。該公司的經(jīng)理談到，一年僅“節(jié)稅”一項，就給公司增加了數(shù)以百萬美元的收入，而且增強了在世界市場上的競爭力。
第二節(jié)我國稅收優(yōu)惠政策簡介
一個國家在什么時候采取什么稅收優(yōu)惠思路、策略和方法，要根據(jù)該國當(dāng)前的情況來確定。在改革開放初期，我國正處于市場經(jīng)濟建議初期，企業(yè)規(guī)模小，其自身的適應(yīng)能力和“造血”能力差，所以，在此期間我國采取以直接照顧和外延式優(yōu)惠的方法，隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，目前許多情況都發(fā)生了變化，所以需要對稅收優(yōu)惠的思路、策略和方法作出適當(dāng)調(diào)整。這里我們以主要稅種為例作簡要說明。
一、增值稅的優(yōu)惠
增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十五條規(guī)定下列項目免征增值稅：①農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；②避孕藥品和用具；③古舊圖書；④直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進口儀器、設(shè)備；⑤外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備；⑥由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品；⑦銷售的自己使用過的物品。
但是，為配合國家的產(chǎn)業(yè)政策，財政部、國家稅務(wù)總局還會結(jié)合不同階段的具體情況，對一些需要鼓勵和照顧的事項給予臨時性或者階段性的規(guī)定，比如，為落實《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干政策的通知》（國發(fā)〔2011〕4號）的有關(guān)精神，進一步促進軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展，推動我國信息化建設(shè)，財政部、國家稅務(wù)總局在《關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅〔2011〕第100號）中，對軟件產(chǎn)品的增值稅優(yōu)惠政策進行了具體規(guī)定：一是增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行即征即退政策。二是增值稅一般納稅人將進口軟件產(chǎn)品進行本地化改造后對外銷售，其銷售的軟件產(chǎn)品可享受本條第一款規(guī)定的增值稅即征即退政策。本地化改造是指對進口軟件產(chǎn)品進行重新設(shè)計、改進、轉(zhuǎn)換等，單純對進口軟件產(chǎn)品進行漢字化處理不包括在內(nèi)。三是納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅；對經(jīng)過國家版權(quán)局注冊登記，納稅人在銷售時一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的，不征收增值稅。
為深入貫徹節(jié)約資源和保護環(huán)境基本國策，大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟，加快資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會建設(shè)，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，決定對農(nóng)林剩余物資源綜合利用產(chǎn)品增值稅政策進行調(diào)整完善，并增加部分資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)適用增值稅優(yōu)惠政策。財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于調(diào)整完善資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅政策的通知》（財稅〔2011〕第115號），調(diào)整和完善資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅優(yōu)惠政策和規(guī)定，如，對銷售自產(chǎn)的以建（構(gòu)）筑廢物、煤矸石為原料生產(chǎn)的建筑砂石骨料免征增值稅，對垃圾處理、污泥處理處置勞務(wù)免征增值稅，對自產(chǎn)貨物實行增值稅即征即退一定的比例的稅收優(yōu)惠等。
二、消費稅稅收優(yōu)惠
消費稅是針對特定的產(chǎn)品征收的一種稅，充分體現(xiàn)財政和調(diào)節(jié)的功能，所以，消費稅的稅收優(yōu)惠很少。例舉以下幾點：
1子午線輪胎免征消費稅
自2001年1月1日起，對“汽車輪胎”稅目中的子午線輪胎免征消費稅，對翻新輪胎停止征收消費稅。子午線輪胎，是指在輪胎結(jié)構(gòu)中，胎體簾線按子午線方向排列，并有鋼絲簾線排列幾乎接近圓周方向的帶束層束緊胎體的輪胎。免征消費稅的子午線輪胎僅指外胎。子午線輪胎的內(nèi)胎與外胎成套銷售的，依照《中華人民共和國消費稅暫行條例》第三條規(guī)定執(zhí)行。
2成品油減、免消費稅，航空煤油暫緩征收消費稅
自2006年4月1日起，石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油暫按應(yīng)納稅額的30%征收消費稅。自2008年1月1日起，對石腦油、溶劑油、潤滑油按每升02元征收消費稅，燃料油按每升01元征收消費稅。
對用外購或委托加工收回的已稅汽油生產(chǎn)的乙醇汽油免稅。
對外購或委托加工收回的汽油、柴油用于連續(xù)生產(chǎn)甲醇汽油、生物柴油，準(zhǔn)予從消費稅應(yīng)納稅額中扣除原料已納的消費稅稅款。
3軍品
軍品以及軍隊系統(tǒng)所屬企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品在生產(chǎn)環(huán)節(jié)免征消費稅，出口不再退稅。
4債轉(zhuǎn)股
債轉(zhuǎn)股原企業(yè)將應(yīng)稅消費品作為投資提供給債轉(zhuǎn)股新公司的，免征消費稅。
三、營業(yè)稅的優(yōu)惠
我國《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第八條明確規(guī)定，下列項目免征營業(yè)稅：①托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)、婚姻介紹、殯葬服務(wù)；②殘疾人員個人提供的勞務(wù)；③醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；④學(xué)校和其他教育機構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)；⑤農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治；⑥紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構(gòu)，美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入；⑦境內(nèi)保險機構(gòu)為出口貨物提供的保險產(chǎn)品。但是，為了進一步發(fā)揮稅收的杠桿調(diào)節(jié)的作用，國家先后針對一些具體事項的稅收優(yōu)惠進行了具體的規(guī)定：
1調(diào)節(jié)房地產(chǎn)市場的涉稅政策
為了促進房地產(chǎn)市場健康發(fā)展，財政部、國家稅務(wù)總局頒布《關(guān)于調(diào)整個人住房轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅政策的通知》（財稅〔2011〕第012號），明確個人將購買不足5年的住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅；個人將購買超過5年（含5年）的非普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業(yè)稅；個人將購買超過5年（含5年）的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅。此外，財政部、國家稅務(wù)總局在《關(guān)于職業(yè)教育等營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅〔2013〕62號）中，明確對個人銷售自建自用住房，免征營業(yè)稅。對企業(yè)、行政事業(yè)單位按房改成本價、標(biāo)準(zhǔn)價出售住房的收入，免征營業(yè)稅。
2家政服務(wù)的稅收政策
為支持家政服務(wù)行業(yè)發(fā)展，增加就業(yè)，改善民生，財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于員工制家政服務(wù)免征營業(yè)稅的通知》（財稅〔2011〕51號）明確自2011年10月1日至2014年9月30日，對家政服務(wù)企業(yè)由員工制家政服務(wù)員提供的家政服務(wù)取得的收入免征營業(yè)稅。
這里所稱家政服務(wù)企業(yè)，是指在企業(yè)營業(yè)執(zhí)照的規(guī)定經(jīng)營范圍中包括家政服務(wù)內(nèi)容的企業(yè)。這里所稱員工制家政服務(wù)員，是指同時符合下列三個條件的家政服務(wù)員：一是依法與家政服務(wù)企業(yè)簽訂半年及半年以上的勞動合同或服務(wù)協(xié)議，且在該企業(yè)實際上崗工作；二是家政服務(wù)企業(yè)為其按月足額繳納了企業(yè)所在地人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、工傷保險、失業(yè)保險等社會保險。對已享受新型農(nóng)村養(yǎng)老保險和新型農(nóng)村合作醫(yī)療等社會保險或者下崗職工原單位繼續(xù)為其繳納社會保險的家政服務(wù)員，如果本人書面提出不再繳納企業(yè)所在地人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的相應(yīng)的社會保險，并出具其所在鄉(xiāng)鎮(zhèn)或原單位開具的已繳納相關(guān)保險的證明，可視同家政服務(wù)企業(yè)已為其按月足額繳納了相應(yīng)的社會保險。三是家政服務(wù)企業(yè)通過金融機構(gòu)向其實際支付不低于企業(yè)所在地適用的經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。這里所稱家政服務(wù)，是指嬰幼兒及小學(xué)生看護、老人和病人護理、孕婦和產(chǎn)婦護理、家庭保潔（不含產(chǎn)品售后服務(wù)）、家庭烹飪。家政服務(wù)企業(yè)應(yīng)將員工制家政服務(wù)員提供的家政服務(wù)收入按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（國務(wù)院令第540號）第九條的規(guī)定，與其他收入分別核算，未分別核算的，不得享受本通知規(guī)定的免征營業(yè)稅優(yōu)惠政策。家政服務(wù)企業(yè)依法與員工制家政服務(wù)員簽訂半年及半年以上的勞動合同或服務(wù)協(xié)議，應(yīng)當(dāng)在合同簽訂后三個月內(nèi)到當(dāng)?shù)貭I業(yè)稅主管稅務(wù)機關(guān)進行備案，經(jīng)過備案的企業(yè)方可申請本通知規(guī)定的營業(yè)稅優(yōu)惠政策。
3特殊事項的稅收政策
為減輕郵政企業(yè)改組改制后增加的營業(yè)稅負(fù)擔(dān)，財政部、國家稅務(wù)總局在《關(guān)于郵政企業(yè)代辦金融和速遞物流業(yè)務(wù)繼續(xù)免征營業(yè)稅的通知》（財稅〔2013〕82號）中明確，對中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)為中國郵政儲蓄銀行及其所屬分行、支行代辦金融業(yè)務(wù)取得的代理金融業(yè)務(wù)收入，自2013年1月1日至2015年12月31日免征營業(yè)稅。對中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)為中國郵政速遞物流股份有限公司及其子公司(含各級分支機構(gòu))代辦速遞、物流、國際包裹、快遞包裹以及禮儀業(yè)務(wù)等速遞物流類業(yè)務(wù)取得的代理速遞物流業(yè)務(wù)收入，自2013年6月1日至2015年12月31日免征營業(yè)稅。
為了優(yōu)化資源，國家稅務(wù)總局《關(guān)于轉(zhuǎn)讓小火電機組容量指標(biāo)營業(yè)稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第74號）明確，自2014年2月1日起，納稅人轉(zhuǎn)讓小火電機組容量指標(biāo)的行為，暫不征收營業(yè)稅。
為了照顧高校的后勤保障工作，財政部、國家稅務(wù)總局頒布《關(guān)于經(jīng)營高校學(xué)生公寓和食堂有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2013〕第83號），明確對高校學(xué)生公寓和食堂可以繼續(xù)享受有關(guān)稅收優(yōu)惠；為支持農(nóng)村金融發(fā)展，財政部、國家稅務(wù)總局頒布《關(guān)
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