2006年2月15日，財(cái)政部頒布了一系列完整、連貫、協(xié)調(diào)一致的新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這是我國會(huì)計(jì)改革的第三個(gè)也是*重要的一個(gè)里程碑。與企業(yè)會(huì)計(jì)領(lǐng)域改革取得巨大成就相對(duì)照的是我國府會(huì)計(jì)領(lǐng)域的改革卻遲滯不前，因此，下一步我國會(huì)計(jì)領(lǐng)域的改革重心必將是政府會(huì)計(jì)。在以往我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過程中，由于沒有制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，出現(xiàn)了一些概念不統(tǒng)一、邏輯不一致的情況，因此，按照理論先行的原則，我們必須充分對(duì)政府會(huì)計(jì)理論問題進(jìn)行深入研究，只有從理論上研究清楚了，才能對(duì)政府會(huì)計(jì)改革實(shí)踐進(jìn)行正確指導(dǎo)。在漸進(jìn)地實(shí)施我國政府會(huì)計(jì)改革的過程中，應(yīng)當(dāng)汲取企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的教訓(xùn)，借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，建立一個(gè)以政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)為邏輯起點(diǎn)的政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，用于指導(dǎo)具體政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和執(zhí)行。本書正是基于這一認(rèn)識(shí)，對(duì)我國政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架進(jìn)行構(gòu)建，以期為我國政府會(huì)計(jì)的改革提供理論支持。
本書主要運(yùn)用邏輯分析法、歷史分析法、歸納法、演繹法、比較分析法等規(guī)范研究的方法，以新公共管理理論、公共財(cái)政理論、公共受托責(zé)任理論等為理論基礎(chǔ)，借鑒國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國具體國情，對(duì)我國政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架進(jìn)行了構(gòu)建。
本書首先對(duì)國外政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究情況進(jìn)行了回顧，通過分析，筆者發(fā)現(xiàn)我國當(dāng)前對(duì)政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架存在概念認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)，并進(jìn)而指出這一認(rèn)識(shí)誤區(qū)根源于我國政府會(huì)計(jì)體系構(gòu)建的不科學(xué)和不完善。我國當(dāng)前政府會(huì)計(jì)體系是圍繞預(yù)算資金的執(zhí)行和組織類別來構(gòu)建的，包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)以及若干預(yù)算會(huì)計(jì)的分支，這一體系導(dǎo)致了現(xiàn)行的政府會(huì)計(jì)體系混亂不清、預(yù)算會(huì)計(jì)名不符實(shí)、缺乏系統(tǒng)完整的成本費(fèi)用信息、政府會(huì)計(jì)體系缺少對(duì)內(nèi)的管理會(huì)計(jì)等問題，因此本書提出應(yīng)依據(jù)會(huì)計(jì)本身的性質(zhì)和職能來構(gòu)建其組成體系，建立政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、引入政府成本會(huì)計(jì)、構(gòu)建政府管理會(huì)計(jì)以及完善政府財(cái)務(wù)管理體系、政府審計(jì)體系等相關(guān)體系，預(yù)算會(huì)計(jì)本質(zhì)上是政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)特殊側(cè)面的內(nèi)容，其目的是加強(qiáng)預(yù)算管理和控制，而不是為了反映政府的財(cái)務(wù)狀況，由于政府職能的特殊性決定了預(yù)算會(huì)計(jì)的特殊性，基于其在政府會(huì)計(jì)體系中的重要性，我國政府會(huì)計(jì)體系內(nèi)應(yīng)將預(yù)算會(huì)計(jì)從政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中相對(duì)獨(dú)立出來，因而在研究政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架時(shí)應(yīng)針對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)的特殊性進(jìn)行研究，而不能將其混雜在一般政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中進(jìn)行，這樣才能既闡明一般，又考慮特殊。
基于上述觀點(diǎn)，本書提出我國政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)包括預(yù)算會(huì)計(jì)目標(biāo)和一般政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)這一觀點(diǎn)，并主張分別采用不同的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)和分階段構(gòu)建適應(yīng)我國具體國情的動(dòng)態(tài)的政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)。以目標(biāo)為導(dǎo)向，我國政府會(huì)計(jì)主體也必須要從有利于實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)受托責(zé)任、有效控制預(yù)算和加強(qiáng)政府財(cái)務(wù)資源的管理、提高政府效率的雙重角度出發(fā)，對(duì)記賬主體和報(bào)告主體分別加以界定，一方面，為保證預(yù)算資金的�？顚Ｓ眉皩�(duì)預(yù)算的限制，采用基金會(huì)計(jì)的模式，以各項(xiàng)基金為記賬主體和報(bào)告主體，對(duì)各項(xiàng)預(yù)算按支出周期進(jìn)行全過程核算和監(jiān)督；另一方面，以各級(jí)政府為財(cái)務(wù)報(bào)告主體，反映政府的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營情況等財(cái)務(wù)信息。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是保證會(huì)計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的先決條件，本書借鑒了企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論成果并結(jié)合政府的特殊性來構(gòu)建政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系。政府會(huì)計(jì)對(duì)象和政府財(cái)務(wù)報(bào)表要素也應(yīng)服從于政府會(huì)計(jì)目標(biāo)，本書對(duì)我國政府預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)象定位為預(yù)算資金的運(yùn)動(dòng)，包括撥款、承諾、核實(shí)和付款四個(gè)相互繼起的階段，預(yù)算就是在這個(gè)流程下完成不斷的周而復(fù)始的循環(huán)的，對(duì)應(yīng)的預(yù)算會(huì)計(jì)要素應(yīng)設(shè)立撥款、支出義務(wù)、應(yīng)計(jì)支出和現(xiàn)金支出四類；而用于反映政府財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營情況的一般政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象則應(yīng)定位為反映政府活動(dòng)過程中的資金運(yùn)動(dòng)或價(jià)值運(yùn)動(dòng)，對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)表要素在收付實(shí)現(xiàn)制下應(yīng)設(shè)立現(xiàn)金收款、現(xiàn)金付款和現(xiàn)金余額，而在修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制或完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制下則應(yīng)設(shè)立資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用五要素。政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系是實(shí)現(xiàn)政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)*直接的手段和方式，我國政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)充分借鑒美國政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所采用的雙重視角報(bào)告模型，對(duì)于政府預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)建立基于收付實(shí)現(xiàn)制的政府基金會(huì)計(jì)模式并提供獨(dú)立的政府基金會(huì)計(jì)報(bào)表體系，而對(duì)于一般政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則應(yīng)提供基于修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制或完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府層面的一般政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表體系，同時(shí)提供報(bào)表附注及行政管理層討論與分析等非財(cái)務(wù)信息，從而有效地實(shí)現(xiàn)政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)。
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