《博弈均衡與中國(guó)政府審計(jì)制度變遷》由中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社出版。
中國(guó)政府審計(jì)的歷史源遠(yuǎn)流長(zhǎng)。如何理解中國(guó)政府審計(jì)制度及其變遷，一直是審計(jì)理論研究和審計(jì)改革發(fā)展面臨的一個(gè)重大課題。本文應(yīng)用新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)和非合作博弈理論，對(duì)政府審計(jì)制度進(jìn)行全新視角的闡釋，既從理論上闡明政府審計(jì)制度的起源和發(fā)展動(dòng)因，又在歷史考察中總結(jié)出中國(guó)政府審計(jì)制度演進(jìn)的一般過程及其規(guī)律，從而拓展了政府審計(jì)理論的研究空間，為審計(jì)制度的發(fā)展與創(chuàng)新提供依據(jù)，具有重要的理論價(jià)值和現(xiàn)實(shí)意義。
整體上看，首先，在政府審計(jì)制度基礎(chǔ)理論研究的基礎(chǔ)上，應(yīng)用博弈均衡理論對(duì)中國(guó)政府審計(jì)制度變遷情況進(jìn)行詳細(xì)的歷史分析；其次，對(duì)審計(jì)法律制度變遷和審計(jì)組織制度變遷進(jìn)行專題研究；*后，對(duì)中國(guó)政府審計(jì)的若干現(xiàn)實(shí)問題進(jìn)行探討，提出政府審計(jì)制度創(chuàng)新的相關(guān)政策建議。除導(dǎo)論外，全文共五章，基本內(nèi)容如下：
**章“政府審計(jì)制度變遷的基礎(chǔ)理論研究”。本章是全文研究的起點(diǎn)。首先，在分析已有文獻(xiàn)對(duì)制度不同理解的基礎(chǔ)上，從博弈均衡的角度界定制度的基本內(nèi)涵與外延，并對(duì)制度變遷理論進(jìn)行分類述評(píng)。其次，對(duì)審計(jì)制度和審計(jì)制度變遷問題進(jìn)行理論分析�；诓┺木饫碚撘暯�，借助非合作博弈論對(duì)政府審計(jì)制度的內(nèi)涵進(jìn)行了界定，通過一個(gè)博弈模型來研究政府審計(jì)制度的起源，得出政府審計(jì)制度所具有的基本功能，進(jìn)而提出本文的核心論題，即政府審計(jì)制度變遷的博弈均衡理論。
從現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度看，審計(jì)制度是以受托責(zé)任為前提，以參與者利益沖突與協(xié)調(diào)的結(jié)果為基礎(chǔ)，體現(xiàn)了參與者的共同選擇，既是審計(jì)參與者策略互動(dòng)的博弈機(jī)制，也是一種重復(fù)博弈的納什均衡，具有動(dòng)態(tài)演化的特征。政府審計(jì)制度變遷的實(shí)質(zhì)是一個(gè)均衡向另一個(gè)均衡變動(dòng)的過程，變遷的*終動(dòng)力源于內(nèi)部的利益沖突。政府審計(jì)制度變遷過程具有漸進(jìn)性和周期變化的規(guī)律性特征。審計(jì)利益相關(guān)者在審計(jì)制度變遷中發(fā)揮著雙重作用，他們既能推動(dòng)審計(jì)制度變遷與創(chuàng)新，又可能成為審計(jì)制度變遷與創(chuàng)新的障礙。政府作為主要的利益集團(tuán)，在審計(jì)制度變遷中發(fā)揮著重要作用。
第二章“中國(guó)政府審計(jì)制度變遷研究：基于博弈均衡視角”。本章主要從博弈均衡理論的視角對(duì)中國(guó)政府審計(jì)制度變遷的過程進(jìn)行歷史考察。首先分析奴隸制社會(huì)時(shí)期政府審計(jì)的思想萌芽與行為起源；其次，重點(diǎn)研究封建制社會(huì)中的上計(jì)制度、比部制度、“監(jiān)審合一”制度等具有代表性的審計(jì)制度形式的變遷過程；第三，探討了近代民主條件下審計(jì)制度變革的歷程；*后，研究新中國(guó)審計(jì)制度的醞釀、建立和發(fā)展進(jìn)程。
審計(jì)監(jiān)督的思想萌芽于夏禹時(shí)期的“三載考功”、“大會(huì)計(jì)”等活動(dòng)，而政府審計(jì)行為則起源于西周時(shí)期的索要貢賦和考核檢查活動(dòng)。封建制社會(huì)的官?gòu)d審計(jì)制度變遷的組織角色是利益集團(tuán)，其博弈均衡情況決定審計(jì)制度的變遷途徑與趨向，審計(jì)制度變遷的時(shí)機(jī)一般是在中央集權(quán)開始削弱、新的利益集團(tuán)開始崛起之時(shí)。由于缺乏民主政治的環(huán)境，封建制時(shí)代審計(jì)制度建設(shè)的作用仍然具有很大的歷史局限性。在近代社會(huì)，隨著民主政治的興起，要求傳統(tǒng)政府審計(jì)予以變革的因素凸現(xiàn)，但是，由于民主政治的不徹底性，建立真正民主條件下的政府審計(jì)制度只是先進(jìn)知識(shí)分子的一個(gè)夢(mèng)想。在當(dāng)代中國(guó)，受托責(zé)任以人民利益為核心，是*典型的公共受托責(zé)任，利益相關(guān)者共同選擇的變化，推動(dòng)著新中國(guó)政府審計(jì)制度的確立、發(fā)展和變遷。
第三章“中國(guó)政府審計(jì)法律制度變遷研究”。本章在對(duì)政府審計(jì)法律制度的變遷進(jìn)行理論詮釋的基礎(chǔ)上，對(duì)中國(guó)政府審計(jì)法律制度變遷過程進(jìn)行歷史分析，同時(shí)對(duì)利益相關(guān)者參與審計(jì)法律制度變遷的深度與廣度進(jìn)行了現(xiàn)實(shí)分析。
政府審計(jì)法律制度的產(chǎn)生是利益相關(guān)者進(jìn)化博弈的均衡結(jié)果，變遷是暴力潛能分配的博弈改進(jìn)，對(duì)傳統(tǒng)文化與歷史具有路徑依賴性，其發(fā)展完善是一個(gè)重復(fù)博弈的動(dòng)態(tài)均衡過程。
第四章“中國(guó)政府審計(jì)組織制度變遷研究”。本章首先從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度解釋政府審計(jì)組織存在的邏輯及其產(chǎn)權(quán)特性，在此基礎(chǔ)上研究政府審計(jì)體制問題，還探討研究了政府審計(jì)機(jī)構(gòu)規(guī)模、機(jī)構(gòu)設(shè)置及其職責(zé)變遷和審計(jì)人員選任制度等問題。
由于政府審計(jì)組織所代表的利益相關(guān)者利益更加廣泛，具有信息優(yōu)勢(shì)和效率優(yōu)勢(shì)，其存在是對(duì)個(gè)體審計(jì)行為失敗和非政府審計(jì)組織困境的一種替代和理性選擇。同時(shí)，政府審計(jì)組織也可以看作是多種人力資本之間的一種特別合約，特別合約中隱含著人力資本產(chǎn)權(quán)的讓渡，并由此形成科層制審計(jì)組織中的權(quán)威。但由于合約的不完全性，以及人力資本不能脫離其主體獨(dú)立存在的特性，政府審計(jì)組織建設(shè)必須做到以人為本，強(qiáng)調(diào)激勵(lì)與約束并重。
政治制度和歷史傳統(tǒng)深刻影響著政府審計(jì)體制的選擇�，F(xiàn)行中國(guó)政府審計(jì)體制是特定歷史條件下符合中國(guó)政治制度和歷史傳統(tǒng)雙重約束下的正確選擇，在實(shí)踐中發(fā)揮了重要作用。改革中國(guó)政府審計(jì)體制是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，但時(shí)機(jī)還不成熟。因此，現(xiàn)階段應(yīng)認(rèn)真研究在現(xiàn)行體制下如何加強(qiáng)和改進(jìn)審計(jì)工作，全面履行審計(jì)職責(zé)，進(jìn)一步發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用。
理論上，由于存在一個(gè)凈收益為正的規(guī)模區(qū)域，政府審計(jì)應(yīng)當(dāng)保持適度規(guī)模，而且特定環(huán)境與條件下的政府審計(jì)也確實(shí)存在著*優(yōu)規(guī)模。但從中國(guó)現(xiàn)實(shí)情況看，我國(guó)政府審計(jì)規(guī)模雖然處于規(guī)模經(jīng)濟(jì)區(qū)域，但并不是*優(yōu)規(guī)模，并存在總體規(guī)模不足的同時(shí)伴隨著結(jié)構(gòu)性失衡的問題。因此，要在優(yōu)化政府審計(jì)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步增加政府審計(jì)的總體規(guī)模。
審計(jì)人員作為*重要的利益相關(guān)者，在審計(jì)組織制度變遷中扮演著雙重角色，是審計(jì)制度變遷重要的推動(dòng)和制約因素，他們的博弈決定著審計(jì)制度的均衡與變遷。因此，在審計(jì)組織制度變遷過程中，獲得審計(jì)人員的配合非常重要。中國(guó)歷代王朝和近現(xiàn)代社會(huì)對(duì)政府審計(jì)人員的選拔任用都比較重視，形成了一套至今可借鑒的標(biāo)準(zhǔn)。
第五章“中國(guó)政府審計(jì)若干現(xiàn)實(shí)問題的研究”。本章首先對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)與政府審計(jì)成果變化情況之間的關(guān)系進(jìn)行實(shí)證研究，分析審計(jì)人員素質(zhì)對(duì)審計(jì)成果的影響；其次從利益相關(guān)者利益沖突與協(xié)調(diào)的角度對(duì)政府審計(jì)人事制度改革進(jìn)行案例分析；*后對(duì)審計(jì)公開制度的必要性、可行性和實(shí)施效果進(jìn)行了探討。
實(shí)證研究表明，審計(jì)人員學(xué)歷、年齡以及專業(yè)背景都對(duì)審計(jì)成果具有顯著影響�？梢�，在審計(jì)人力資源的整合與配置中，要注意審計(jì)人員學(xué)歷、年齡和專業(yè)之間的合理搭配。在政府審計(jì)人事制度改革方面，2003年底審計(jì)署駐地方特派員辦事處統(tǒng)一開展了“競(jìng)崗雙選”工作，其性質(zhì)是一項(xiàng)自上而下的強(qiáng)制性組織制度變遷。通過利益相關(guān)者的積極參與協(xié)調(diào)，“競(jìng)崗雙選”工作取得了明顯成效，但均衡結(jié)果中也可能存在一些非帕累托*優(yōu)的“納什均衡”狀態(tài)。實(shí)行審計(jì)公告制度是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求，也是民主政治進(jìn)步的必然要求。為了更好地保障各利益相關(guān)者利益，中國(guó)要進(jìn)一步拓寬政府審計(jì)公告的范圍，逐步將公告時(shí)間定期化、內(nèi)容規(guī)范化，充分披露被審計(jì)單位的反饋和整改意見。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)充分注意審計(jì)公告可能產(chǎn)生的社會(huì)影響，相應(yīng)改革審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，建立審計(jì)質(zhì)量控制體系，從而確保審計(jì)公告質(zhì)量。
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