近代中國(guó)的稅收制度經(jīng)歷了從傳統(tǒng)的以簡(jiǎn)單直接稅為主體稅種向以間接稅為主過(guò)渡并進(jìn)入以現(xiàn)代的直接稅為主的現(xiàn)代化過(guò)程，與之相對(duì)應(yīng)的近代中國(guó)的稅收思想也在不同時(shí)期呈現(xiàn)出不同的特色。
按照近代中國(guó)的朝代更迭和經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，稅收現(xiàn)代化的思想史進(jìn)程大致可以分為發(fā)端、奠基、成型和嬗變四個(gè)階段。其中清末為發(fā)端時(shí)期，清政府首次提出國(guó)地分稅。初步嘗試了對(duì)稅制進(jìn)行改革；在思想界表現(xiàn)為重商派、洋務(wù)派和維新派等不同階層的人士先后提出稅收改良主張。北洋政府時(shí)期為奠基時(shí)期，政府對(duì)舊有的稅制進(jìn)行了調(diào)整，初步劃分了國(guó)地稅收，推出了一些新稅種，取得了一定的成就，奠定了現(xiàn)代稅制的基礎(chǔ)；在思想領(lǐng)域則有北洋政府的理財(cái)家、資產(chǎn)階級(jí)革命派和民間的財(cái)政專(zhuān)家就如何進(jìn)一步改進(jìn)稅制展開(kāi)有益的探索。南京國(guó)民政府前期為定型時(shí)期，政府從稅收體制上明確了中央和地方間的稅權(quán)分配關(guān)系，在關(guān)稅自主、裁厘改統(tǒng)和所得稅開(kāi)征等方面做了大量工作，基本上形成了以現(xiàn)代直接稅為主體、其他間接稅和財(cái)產(chǎn)稅為補(bǔ)充的現(xiàn)代化稅制體系；南京國(guó)民政府的財(cái)政官員和經(jīng)濟(jì)學(xué)家在這一時(shí)期對(duì)改善政府財(cái)政狀況、調(diào)節(jié)收入分配、充分實(shí)現(xiàn)稅收制度的現(xiàn)代化等諸多問(wèn)題進(jìn)行了深入思考。南京國(guó)民政府后期為嬗變時(shí)期，由于受到抗日戰(zhàn)爭(zhēng)和國(guó)內(nèi)戰(zhàn)爭(zhēng)的影響，政府把稅收的職能轉(zhuǎn)向籌集財(cái)政收入、保障軍事開(kāi)支上，因此主動(dòng)調(diào)整稅制，采取有力措施，如實(shí)行田賦“三征”、鹽專(zhuān)賣(mài)，以及開(kāi)征遺產(chǎn)稅、戰(zhàn)時(shí)消費(fèi)稅、過(guò)分利得稅等權(quán)變做法，使得稅收現(xiàn)代化在非常時(shí)期發(fā)生了變異；在這一歷史時(shí)期，南京國(guó)民政府當(dāng)局和各方面的專(zhuān)家學(xué)者對(duì)戰(zhàn)時(shí)稅制和復(fù)員稅制展開(kāi)了深入而熱烈的討論，并對(duì)南京國(guó)民政府前期實(shí)行的各種稅收制度進(jìn)行反思，提出了許多改革建議。經(jīng)過(guò)上述四個(gè)歷史階段的制度變遷和思想演進(jìn)，近代中國(guó)完成了稅收的現(xiàn)代化進(jìn)程，確立了符合現(xiàn)代稅收理論，適應(yīng)資本主義工商業(yè)發(fā)展的稅收模式，從稅收體制、稅收制度和稅收管理三個(gè)方面構(gòu)建起一整套完備的資本主義稅收體系，在思想認(rèn)識(shí)上也逐漸形成了符合中國(guó)實(shí)際情況的統(tǒng)一的現(xiàn)代稅收理論體系。
通過(guò)對(duì)近代中國(guó)稅收現(xiàn)代化進(jìn)程的思想史考察，可以看出這一過(guò)程是在近代遭遇來(lái)自外界挑戰(zhàn)的歷史條件下中國(guó)政府主動(dòng)進(jìn)行的制度安排，在思想界則表現(xiàn)為努力吸取西方稅收理論的優(yōu)秀成分和西方稅收制度的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)：這一過(guò)程也是現(xiàn)代稅收理論與中國(guó)這個(gè)特定環(huán)境的融合，在近代這個(gè)特定時(shí)期內(nèi)，中國(guó)政府及其思想界結(jié)合自身實(shí)際，創(chuàng)造性地調(diào)整和改革稅收制度；這一過(guò)程也是一個(gè)漸進(jìn)式的變革，通過(guò)四個(gè)歷史時(shí)期循序漸進(jìn)的稅制改革，分階段、分步驟地實(shí)現(xiàn)了稅收的現(xiàn)代化目標(biāo)，取得了一定的歷史成就。
但是，由于受到歷史條件和生產(chǎn)力發(fā)展水平的制約，近代中國(guó)的稅收制度及其思想仍有不少歷史任務(wù)未競(jìng)，存在如土地稅改革失誤、間接稅制不盡合理、直接稅制不完備、地方稅制落后和宏觀(guān)稅負(fù)過(guò)低等諸多問(wèn)題�？疾爝@一過(guò)程所體現(xiàn)出來(lái)的歷史特征，對(duì)于我國(guó)當(dāng)前的稅制改革具有重要的歷史借鑒意義。研究近代中國(guó)稅收現(xiàn)代化的成敗得失，可以從稅收體制、制度和管理三個(gè)方面對(duì)中國(guó)下一步的稅收改革提供觀(guān)察的視角。
作者：付志宇
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